初级会计职称考试：会计实务中的过渡性科目

2013-08-05 | 网络

在会计中，会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。在会计科目中，有一类特别的科目，被归类为过渡性科目。

过渡性科目就是不具有资产负债权益实质性意义，在期末全部或部分结转，但又是企业会计核算中一部分的一类科目。例如：

1、待处理财产损益。资产发生盘盈、盘亏或非正常损耗时要用的科目，因为这些情况需要经上级的审批，所以需要一段时间才能处理，但年末必须结零。

待处理财产损溢科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。待处理财产损溢是资产类账户。

在现金盘点时，如发生账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过待处理财产损溢即待处理流动资产损益科目核算。

例如：出现盘盈状况时，在查明原因前，应记：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

查出原因后，冲回，应记：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款或营业外收入

出现盘亏状况时，正好相反，查明原因前，应记：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

查出原因后，冲回，应记：

借：管理费用(一般经营损失部分、定额内损耗)

营业外支出 (剩余净损失、非常损失)

原材料或其他应收款(残料价值、赔偿收回)

贷：待处理财产损溢

对于固定资产的盘亏通过待处理财产损溢科目核算。盘盈则通过以前年度损益调整核算

2、以前年度损益调整

以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过以前年度损益调整科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把以前年度损益调整科目结转到利润分配科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的本年利润科目。

以前年度损益调整的主要账务处理。

①企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

②由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记应交税费应交所得税等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

③经上述调整后，应将本科目的余额转入利润分配未分配利润科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记利润分配未分配利润科目;如为借方余额做相反的会计分录。

本科目结转后应无余额。

3、公允价值变动损益

是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。也是新利润表上的项目公允价值变动收益填列依据。

公允价值变动损益的主要账务处理。

①资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产公允价值变动科目，贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记银行存款、存放中央银行款项等科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产科目，按其差额，借记或贷记投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记投资收益科目。

②资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记交易性金融负债等科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记交易性金融负债科目，按实际支付的金额，贷记银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记投资收益科目。